В связи с полномасштабным вторжением российской федерации на территорию Украины многие вынуждены покинуть не только свои дома, но и бизнес. При этом остаются многие предприниматели, которые выехали за пределы государства, хотят платить налоги и оставаться налоговыми резидентами Украины. А некоторые – наоборот, в силу не знания, считают, что для выезда нужно обязательно ликвидировать здесь свой бизнес и стать налоговым резидентом другой страны.

В сегодняшней статье мы хотим объяснить определенные моменты по этому поводу и призвать бизнес – не торопитесь закрывать свой ФЛП. Выезд с территории Украины не означает автоматическую потерю налогового резидентства нашего государства.

Налоговое резидентство

Прежде всего, следует понимать, что международные конвенции об избежании двойного налогообложения имеют преимущество перед отечественным законодательством, в частности, правилами определения налогового резидентства, закрепленными Налоговым кодексом Украины.

Поэтому для начала следует ознакомиться с правилами, определенными в соответствующей конвенции об избежании двойного налогообложения со страной вашего пребывания. При этом следует понимать, что большинство конвенций имеют схожие условия.

Если говорить об Украине, статья 14 Налогового кодекса Украины определяет следующие критерии резидентства:

• физическое лицо считается украинским резидентом, если имеет место жительства в Украине;
• в случае, если лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается украинским резидентом, если его место постоянного проживания в Украине;
• если и постоянное место жительства лица закреплено в иностранном государстве, оно все равно будет иметь украинское резидентство в том случае, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине;
  * Именно сюда можно отнести функционирование в качестве физического лица-предпринимателя или наличие недвижимости в Украине.
• если государство-центр жизненных интересов лица нельзя определить, или если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно будет считаться украинским резидентом в случае пребывания в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года;
• при этом достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как СПД;
• если на основе вышеперечисленных правил невозможно определить резидентский статус физического лица, такое лицо будет считаться резидентом, если оно является гражданином Украины.

Итак, как видим, регистрация лица в качестве самозанятого является достаточным основанием для определения лица резидентом Украины.

Правило 183 дней

Если рассмотреть конвенцию об избежании двойного законодательства, во многих странах действует правило 183 дней. Что оно значит?

Многие страны считают лицо своим налоговым резидентом после истечения 183 дней пребывания такого лица на территории соответствующего государства. То есть, даже если лицо зарегистрировано как ФЛП в Украине, оно может быть резидентом и в другой стране. Особенно сейчас, когда большое количество предпринимателей покинуло нашу страну, у них большие риски получить статус «двойного налогового резидента», что создает риск двойного налогообложения, когда обе страны считают, что имеют право облагать налогом весь доход лица.

Однако не стоит все же спешить закрывать свой ФЛП. Чтобы избежать риска двойного налогообложения, следует руководствоваться конвенцией об избежании двойного налогообложения, национальным законодательством Украины и страны пребывания. В случае необходимости, ФЛП имеет право инициировать процедуру взаимного согласования, в процессе которой две страны обмениваются информацией и приходят к общему выводу о налогообложении лица.

Таким образом, ФЛП, выехавшие за границу и получившие в другой стране временную защиту, остаются налоговыми резидентами Украины, что не исключает предоставления им статуса налогового резидента страной пребывания через определенный срок. В подтверждение этого в Украине есть возможность получения справки о статусе налогового резидента Украины.

* Имейте в виду, что в настоящее время такая справка получается исключительно лично или по доверенности.

Взгляд Совета бизнес-омбудсменов и ГНС

14.06.2022 Совет бизнес-омбудсмена совместно с Государственной налоговой службой Украины провели общий вебинар по релокации бизнеса в Украине и за границу. Проанализировав ситуацию налоговая пришла к выводу, что уехавший за временной защитой человек является налоговым резидентом Украины. Это означает следующее:

• можно продолжать вести деятельность как ФЛП на едином налоге (с получением дохода на украинский банковский счет);
• иностранные доходы (полученные в стране пребывания и налогооблагаемые там) должны быть задекларированы в Украине;
• налог, уплаченный в стране пребывания, может быть зачислен в Украине при наличии справки от местного налогового органа (легализованной/апостилированной);
• военный сбор с иностранного дохода уплачивается в Украине дополнительно.

Если есть спор с налоговыми органами страны пребывания по отношению к резиденту:

• можно получить справку о статусе налогового резидента в Украине (кстати, анонсировано, что рассматривается внедрение электронной справки и электронного апостиля);
• если первый пункт не помог — нужно инициировать процедуру взаимного согласования между налоговыми органами разных стран (однако процедура сложная и долгая, в Украине ни разу еще до конца проведена не была).

Так что перед закрытием вашего бизнеса проанализируйте ситуацию вместе с юристами и только после этого принимайте решение. Ведь сейчас государство как никогда нуждается в уплате налогов нашими гражданами.

Лісаковська Юлія 7.07.2022

Подписаться на новые статьи